Deferred Tax: как учитывать отложенный налог и отражать в отчётности

Ильдар Газизов

@ildar_kvaal > [email protected]

"Отложенный налог" — это термин, используемый в бухгалтерии для обозначения предполагаемых налоговых обязательств или активов, которые возникают из-за временных разниц между тем, как компания учитывает операции в своих финансовых отчетах, и тем, как эти операции облагаются налогами.

Отложенные налоговые обязательства возникают, когда налоговый расход в финансовой отчетности превышает налог, подлежащий уплате в текущем периоде, в соответствии с налоговым законодательством. Отложенные налоговые активы, наоборот, возникают, когда налоговый расход в финансовой отчетности меньше, чем налог, подлежащий уплате.

Отложенные налоги обычно возникают из-за разницы в скорости амортизации активов в бухгалтерском учете и налоговом учете, из-за налоговых убытков, которые можно перенести на будущие периоды, или из-за разницы в оценке некоторых видов обязательств и активов в бухгалтерии и налогообложении.

Сегодня он является одним из наиболее важных аспектов, которые необходимо в обязательном порядке оценивать и просчитывать бухгалтеру организации в процессе составления налоговой декларации по налогу на доход организации и при определении разницы величины налогового и бухгалтерского учета.

Отложенный налог на прибыль – это неоплаченный налог, который начисляется или подлежит уплате на данный момент времени. Как правило, он оплачивается в будущем времени. Отсрочка обуславливается разницей во временных промежутках между начислением обязательства и моментом и его погашением.

Отложенное обязательство такого типа возникает в тех случаях, когда физическое лицо или организация не осуществляет погашение неуплаченных налогов за текущий период по тем или иным причинам.

Другими словами, отложенный налог представляет собой налоговый платеж, который организаций, как ожидается, в полной мере уплатит соответствующим органам налоговой службы в будущем времени.

Учет отложенных налогов: Deferred Tax

Учет проведенных расчетов и определение разницы между налогом на бухгалтерскую прибыль, отображаемую в бухгалтерском учете организации, от налога, который отражается в соответствующей налоговой декларации, устанавливается действующим Положением по бухгалтерскому учету (сокращенно ПБУ) 18/02, утвержденным указом Министерства Финансов Российской Федерации от 19 ноября 2001 г №114 н.

Помимо этого, в действующее ПБУ Министерством Финансов РФ был внесен ряд корректировок, которые необходимо использовать с отчетной кампании за 2020 год.

Постоянные и временные разницы Deferred Tax

Для определения разницы в общей сумме налогового обязательства, исходя из сведений налогового и бухгалтерского учета, в налоговой базе разделены разницы между этими двумя показателями на временную и постоянную.

Временная разница показателя

Временная образуется, когда прибыль и затраты отображаются в бухгалтерском учете организации за один отчетный период, а для налогообложения используются в другом отчетном периоде. Именно они в результате приводит к возникновению отложенных налогов.

Постоянная разница показателя

Постоянная образуется, когда прибыль и затраты отображаются в бухучете организации и при этом не используются при проведении расчетов налоговой базы. Также она возникает, если прибыль и затраты используются в процессе расчета налоговой базы и при этом не отображаются в бухучете. К примеру, это может быть получение бесплатного налогового гранта – его сумма будет учитываться в бухгалтерском учете, однако не будет учитываться в налоговом учете.

Соответственно, первая разница влияет на увеличение отложенного налогового обязательства, а вторая разница – на уменьшение.

Формула Отложенного налога на прибыль

Оперативно определить текущее налоговое обязательство организации можно, оценив общую сумму текущих налогов, которые организация на текущий момент времени погасила не в полной мере и которые, в конечном счете, будут полностью уплачены в будущем времени.

Процедура расчета осуществляется путем умножения предполагаемой налоговой ставки организации на разницу между ее бухгалтерским доходом и налогооблагаемым доходом.

Отложенный налог на прибыль = Предполагаемая налоговая ставка организации * (Бухгалтерский доход - Налогооблагаемый доход)

Данный налог “откладывается" на будущее время, следовательно, он будет влиять на итоговую сумму налога к погашению за будущие отчетные периоды.

Информация о том, что та или иная организация имеет недоплату, не означает, что она не выполняет свои налоговые обязательства. Как правило, в большинстве случаев это символизирует о том, что организация выплачивает свои обязательства по другому согласованному с органами налоговой службы графику.

Пример

К примеру, организация, которая получила определенные показатели чистой прибыли за 12 месяцев, знает, что ей необходимо осуществить погашение корпоративного подоходного налога. Так как данное обязательство относится к текущему году, то оно также должно отражать сумму расходов за этот же временной период. Однако фактически обязательство не будет погашено до следующего календарного года.

Одним из наиболее распространенных примеров отложенного налога является расхождение в бухгалтерском учете амортизационных затрат организации в соответствии с действующим налоговым законодательством и регламентом ведения бухучета.

Как правило, в большинстве случаев затраты амортизацию долгосрочных активов для финансового отчета рассчитываются по линейному методу, когда действующее налоговое законодательство дает возможность любой организации пользоваться методом ускоренной амортизации. За счет того, что прямолинейный метод отображает более низкие показатели амортизации, бухгалтерская прибыль организации может быть выше налогооблагаемой.

Финансовое образование для детей: Deferred Tax

Стань настоящим финансовым ниндзя! Быстро, бесшумно и эффективно управляй своими деньгами!

Deferred tax Отложенный налог на прибыль

Отложенные налоги - это временные различия между тем, как компания учитывает доходы и расходы для налоговых и финансовых отчетов. В зависимости от налогового законодательства страны, некоторые расходы могут быть отнесены на учет раньше или позже, чем они отражаются в финансовом отчете компании.

Простой пример для ребенка

Представь, что ты продал свою старую игрушку своему другу за 100 рублей. Твоя мама говорит, что ты должен отдать ей 10% (или 10 рублей) от денег, которые ты заработал, в виде "налога". Однако, ты скажешь маме, что ты еще не получил деньги от своего друга, и он собирается заплатить тебе через месяц. Твоя мама соглашается, и ты откладываешь уплату налога до того момента, когда ты получишь деньги. Это похоже на "отложенный налог" в бизнесе - ты откладываешь уплату налога до того момента, когда ты действительно получишь деньги.

— Вопрос
Что такое отложенный налог на прибыль (Deferred Tax) и зачем его учитывать?

Отложенный налог на прибыль (Deferred Tax) — это разница между суммой налога по бухгалтерскому учёту и налога по данным налоговой отчётности, возникающая из-за временных разниц. Учёт отложенного налога необходим для корректного отражения налоговых обязательств компании.

— Вопрос
Как возникают временные разницы, формирующие отложенный налог?

Временные разницы возникают, когда доходы или расходы признаются в бухгалтерском учёте и налоговой отчётности в разные периоды. Примеры: разная амортизация, резерв по сомнительным долгам, расходы будущих периодов и переоценка активов.

— Вопрос
Как рассчитать сумму отложенного налога на прибыль?

Сумма отложенного налога рассчитывается как произведение временной разницы на действующую налоговую ставку. Все необходимые данные отражаются в примечаниях к бухгалтерской отчётности и пояснительной записке.

— Вопрос
Как Deferred Tax отражается в финансовой отчётности компании?

Отложенный налог отражается в балансе как долгосрочный актив или обязательство. Также суммы изменений по Deferred Tax показываются в отчёте о прибылях и убытках отдельной строкой, влияя на итоговую сумму налога на прибыль за период.

— Вопрос
Как управлять отложенными налоговыми обязательствами для оптимизации налоговой нагрузки?

Компании могут управлять временными разницами с помощью оптимизации учётной политики, использования инвестиционных вычетов, корректировки резервов и других инструментов налогового планирования. Это позволяет сглаживать налоговую нагрузку по периодам.

— Вопрос
Где научиться рассчитывать и вести учёт Deferred Tax на практике?

Пошагово разобраться в расчёте и учёте отложенных налогов можно на курсах KVAAL. В программе — практика ведения отчётности, примеры временных разниц и методы оптимизации налоговой политики компании.