KVAAl | Экзамен 5.0 | Глава 13

Особенности налогообложения операций

Доверительное управление имуществом акционерных и паевых инвестиционных фондов
Как и любая деятельность, управление фондами имеет особенности в налогообложении. Здесь рассмотрена специфика налогообложения доходов физических и юридических лиц от инвестиций в ПИФ и АИФ, доходов иностранных граждан, доходов самой управляющей компании.
Особенности налогообложения операций

Физическое лицо получило в налоговом периоде доход от погашения инвестиционных паев в размере 10 000 рублей и убыток от операций с финансовыми инструментами срочных сделок в размере 10 000 рублей. Определите налоговую базу.

Вопрос: 13.1.1
  • 10 000 рублей.
Пояснения:
Доход физ. лица от погашения инвест. паев относится к доходам от операций с ЦБ (Согласно ст. 214.1 НК РФ).

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ЦБ и по операциям с фин. инструментами срочных сделок учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
✓ c ЦБ, обращающимися на организованном РЦБ;
✓ c ЦБ, не обращающимися на организованном РЦБ;
✓ с фин. инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
✓ с фин. инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Список литературы:
п. 1 ст. 214.1 НК РФ

К ЦБ, обращающимся на организованном РЦБ (в целях настоящей главы) относятся:
✓ инвест. паи открытых ПИФов, управление которыми осуществляют рос. управляющие компании;
✓ ЦБ, допущенные к торгам рос. организатора торговли на РЦБ, в том числе на фондовой бирже;
✓ ЦБ иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.

Список литературы:
п. 3 ст. 214.1 НК РФ

Соответственно, если физ. лицо получило доход от погашения паев в размере 10 000, то он и является налоговой базой.

Сумма убытка по операциям с ЦБ, обращающимися на организованном РЦБ, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с фин. инструментами срочных сделок.

Сумма убытка по операциям с ЦБ, обращающимися на организованном РЦБ, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, после уменьшения налоговой базы по операциям с фин. инструментами срочных сделок, учитывается в соответствии с п. 16 ст. 214.1 НК РФ и со ст. 220.1 НК РФ в пределах налоговой базы по операциям с ЦБ, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Список литературы:
п. 15 ст. 214.1 НК РФ

В п. 16 ст. 214.1 НК РФ и ст. 220.1 НК РФ определяется порядок учета убытков прошлых лет и порядок переноса убытков на будущее.

Следовательно, физ. лицо не может уменьшить доход от погашения паев на сумму убытка от операций с другими ЦБ, то есть убыток может быть учтен только в будущих налоговых периодах и налоговая база составит 10 000 руб.

В вопросе используется устаревшее законодательство, так как в самом вопросе используется понятие «фин. инструментами срочных сделок», а в текущей версии НК РФ - «производные фин. инструменты». Соответственно, если опираться на старые нормы НК РФ, то налоговая база будет равна 10 000.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент уведомляет налоговый орган по месту своего учета в письменной форме о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика:

Вопрос: 13.1.2
  • в течение одного месяца с даты окончания налогового периода.
Пояснения:
Налоговый агент (при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога) обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Список литературы:
п. 5 ст. 226 НК РФ

В целях налогообложения расходы, связанные с осуществлением доверительного управления имуществом паевого инвестиционного фонда, признаются расходами:

Вопрос: 13.1.3
  • доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.
    Пояснения:
    Для целей настоящей главы не признается доходом доверительного управляющего имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом. Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. Расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.

    Список литературы:
    п. 1 ст. 276 НК РФ

    Расходы при реализации (или ином выбытии) инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из:

    Вопрос: 13.1.4
    • цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение);
    • затрат на ее реализацию;
    • размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев;
    • суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
        Пояснения:
        Расходы при реализации (или ином выбытии) ЦБ, в том числе инвест. паев ПИФа, определяются исходя из:

        ✓ цены приобретения ЦБ (включая расходы на ее приобретение);
        ✓ затрат на ее реализацию;
        ✓ размера скидок с расчетной стоимости инвест. паев;
        ✓ суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ЦБ.

        В расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

        Список литературы6
        п. З ст. 280 НК РФ

        Выберите верное утверждение:

        Вопрос: 13.1.5
        • доходы, полученные от операций с обращающимися ценными бумагами за отчетный (налоговый) период, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с необращающимися ценными бумагами.
          Пояснения:
          Доходы, полученные от операций с обращающимися ЦБ за отчетный (налоговый) период, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с необращающимися ценными бумагами, а также на расходы либо убытки от операций с необращающимися фин. инструментами срочных сделок, если иное не установлено настоящей статьей или статьей 304 настоящего Кодекса.

          Список литературы:
          п. 21 ст. 280 НК РФ

          К документально подтвержденным расходам на приобретение инвестиционных паев относятся:

          Вопрос: 13.1.6
          • суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
          • оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг;
          • скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого; инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;
          • надбавка, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг.
          Пояснения:
          Расходами по операциям с ЦБ и расходами по операциям с фин. инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ЦБ, с совершением операций с фин. инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам (в целях настоящей статьи). К ним относятся:

          ✓ суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями фин. инструментов срочных сделок;
          ✓ налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса;
          ✓ расходы, возмещаемые проф. участнику РЦБ, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим ПИФ;
          ✓ суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ЦБ (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 % - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;
          ✓ суммы, уплачиваемые эмитенту ЦБ (управляющей компании ПИФа) в оплату размещаемых (выдаваемых) ЦБ, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ЦБ, в том числе суммы купона;
          ✓ оплата услуг, оказываемых проф. участниками РЦБ, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
          ✓ надбавка, уплачиваемая управляющей компании ПИФа при приобретении инвест. пая ПИФа, определяемая в соответствии с законодательством РФ об инвест. фондах;
          ✓ скидка, уплачиваемая управляющей компании ПИФа при погашении инвест. пая ПИФа, определяемая в соответствии с законодательством РФ об инвест. фондах;
          ✓ биржевой сбор (комиссия);
          ✓ оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;
          ✓ налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ЦБ в порядке наследования;
          ✓ другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ЦБ, с фин. инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг проф. участниками РЦБ, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим ПИФ, в рамках их проф. деят-ти.

          Список литературы:
          п. 10 ст. 214.1 НК РФ

          Российские физические лица - налоговые резиденты уплачивают налог с дохода, полученного от инвестирования в паевые инвестиционные фонды по ставке:

          Вопрос: 13.1.7
          • 13%
              Пояснения:
              Если иное не предусмотрено настоящей статьей, то налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.

              Список литературы:
              п. 1 ст. 224 НК РФ

              Налог с дохода, полученного от инвестирования в ПИФы российские физ. лица уплачивают, по общей налоговой ставке 13%.

              Российские юридические лица уплачивают налог на прибыль организаций, полученную от инвестирования в паевые инвестиционные фонды по ставке:

              Вопрос: 13.1.8
              • 20%
                Пояснения:
                За исключением случаев, предусмотренных пунктами 1.1 - 5.1 настоящей статьи налоговая ставка устанавливается в размере 20 %,.

                Список литературы:
                п. 1 ст. 284 НК РФ

                Налог на прибыль организаций, полученную от инвестирования в ПИФы, российские юрлица уплачивают по ставке 20%.

                Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплачивают налог с дохода, полученного от инвестирования в паевые инвестиционные фонды по ставке:

                Вопрос: 13.1.9
                • 30%
                  Пояснения:
                  Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физ. лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

                  Список литературы:
                  п. 3 ст. 224 НК РФ

                  Иностранные организации, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог с дохода, полученного от инвестирования в паевые инвестиционные фонды по ставке:

                  Вопрос: 13.1.10
                  • 20%
                  Пояснения:
                  Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

                  ✓ 20 % - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с учетом положений статьи 310 НК РФ.

                  Список литературы:
                  п. 2 ст. 284 НК РФ

                  Бесплатный тренажер ФСФР

                  Закрепим материал
                  10 вопросов (13.1.1 - 13.1.10)
                  нажмите на кнопку
                  Start quiz
                  Физическое лицо получило в налоговом периоде доход от погашения инвестиционных паев в размере 10 000 рублей и убыток от операций с финансовыми инструментами срочных сделок в размере 10 000 рублей. Определите налоговую базу.
                  Next
                  Check
                  Show result
                  При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент уведомляет налоговый орган по месту своего учета в письменной форме о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика Ответы:
                  Next
                  Check
                  Show result
                  В целях налогообложения расходы, связанные с осуществлением доверительного управления имуществом паевого инвестиционного фонда, признаются расходами Ответы:
                  Next
                  Check
                  Show result
                  Расходы при реализации (или ином выбытии) инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из:
                  I. Цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение);
                  II. Затрат на ее реализацию;
                  III. Размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев;
                  IV. Суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги;
                  V. Суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенной при налогообложении. Ответы:
                  Next
                  Check
                  Show result
                  Выберите верное утверждение:
                  Next
                  Check
                  Show result
                  К документально подтвержденным расходам на приобретение инвестиционных паев относятся:
                  I. Суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
                  II. Оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг;
                  III. Скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого; инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;
                  IV. Надбавка;
                  V. Надбавка, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг. Ответы:
                  Next
                  Check
                  Show result
                  Российские физические лица - налоговые резиденты уплачивают налог с дохода, полученного от инвестирования в паевые инвестиционные фонды по ставке:
                  Next
                  Check
                  Show result
                  Российские юридические лица уплачивают налог на прибыль организаций, полученную от инвестирования в паевые инвестиционные фонды по ставке:
                  Next
                  Check
                  Show result
                  Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплачивают налог с дохода, полученного от инвестирования в паевые инвестиционные фонды по ставке:
                  Next
                  Check
                  Show result
                  Иностранные организации, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог с дохода, полученного от инвестирования в паевые инвестиционные фонды по ставке:
                  Next
                  Check
                  Show result
                  Ошибка
                  Следует закрепить материал
                  Restart
                  Отлично
                  Переходим к сдедующей теме
                  Restart
                  Может просто купить справку ?
                  Нет! Уж лучше я вложусь в свое образование, чем в «ракеты каналы» и мутные справки. Ведь учеба расширит мой кругозор, раскроет ответы на многие термины и вещи, которые могут попадаться при изучении материалов аналитиков. Я сделал свой выбор, буду учиться.