KVAAl | Экзамен 1.0 | Глава 7

Производные финансовые инструменты

Налогообложение операций с ценными бумагами
Производные финансовые инструменты - договор между двумя или более сторонами, по которому стороны получают право выполнение каких-либо действий в отношении базового актива.
Производные финансовые инструменты

Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, приобрел своему клиенту - физическому лицу акции АО «X»:

05.06.2016 -10 штук по 100 руб.;
07.06.2016 - 30 штук по 105 руб.;
08.06.2016 - 50 штук по 99 руб.;
09.06.2016 - 20 штук по 106 руб.
10.06.2016 брокер продал по поручению физического лица 50 штук акций АО «X». В целях исчисления налога на доходы физического лица расходы по операциям с ценными бумагами составят:

  • 5 140 руб.
      Пояснения:
      Расходы по операциям с ценными бумагами равны расходам на покупку 50 штук акций, которые были проданы:
      • 10 шт. были куплены по цене 100 ₽ от 05.06.2016 = 10 шт. *100 ₽ = 1 000 ₽
      • 30 шт. были куплены по цене 105 ₽ от 07.06.2016 = 30 шт. * 105 ₽ = 3 150 ₽;
      • 10 шт. были куплены по цене 99 рублей от 08.06.2016 = 10 шт. * 99 руб. = 990 руб.

      Т.е. в сумме расходы составят:
      • 1000 + 3150 + 990 = 5 140 руб.

      Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, приобрел своему клиенту - физическому лицу акции АО «X»:

      05.06.2016 -10 штук по 100 руб.;
      07.06.2016 - 30 штук по 105 руб.;
      08.06.2016 - 50 штук по 99 руб.;
      09.06.2016 - 20 штук по 106 руб.
      10.06.2016 брокер продал по поручению физического лица 50 штук акций АО «X» по 98 руб. В целях исчисления налога на доходы физического лица финансовый результат по операции с ценными бумагами составит:

      • - 240 руб.

      Пояснения:
      Доходы физ. лица от продажи 50 штук акций по 98 рублей составляют:
      • 50 шт. * 98 руб. = 4900 ₽

      Расходы физ. лица на покупку данных акций составляют:
      • 10 шт. было куплено по цене 100 ₽ от 05.06.2016 = 10 шт. * 100 = 1 000 ₽
      • 30 шт. было куплено по цене 105 ₽ от 07.06.2016 = 30 шт. * 105 = 3 150 ₽
      • 10 шт. было куплено по цене 99 ₽ от 08.06.2016 = 10 шт. * 99 = 990 ₽

      Т.е. в сумме расходы равны:
      • 1000 + 3150 + 990 = 5 140 ₽

      Финансовый результат (доходы - расходы) составляет:
      • 4900 ₽ - 5140 ₽ = - 240 ₽

      Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, приобрел своему клиенту - физическому лицу акции АО «X»:

      05.06.2016 -10 штук по 100 руб.;
      07.06.2016 - 30 штук по 105 руб.;
      08.06.2016 - 50 штук по 99 руб.;
      09.06.2016 - 20 штук по 106 руб.
      10.06.2016 брокер продал по поручению физического лица 50 штук акций АО «X» по 98 руб. В целях исчисления налога на доходы физического лица налоговая база по операциям с ценными бумагами составит:

      • 0 руб.
          Пояснения:
          Доходы физ. лица от продажи 50 штук акций по 98 рублей составляют: 50 шт. * 98 руб. = 4900 руб.

          Расходы физ. лица на покупку данных акций составляют:
          • 10 шт. было куплено по цене 100 рублей от 05.06.2016 = 10шт * 100 = 1 000 руб.
          • 30 шт. было куплено по цене 105 рублей от 07.06.2016 = 30шт * 105 = 3 150 руб.
          • 10 шт. было куплено по цене 99 рублей от 08.06.2016 = 10шт * 99 = 990 руб.

          Т.е. в сумме расходы равны:
          • 1000 + 3150 + 990 = 5 140 руб.

          Финансовый результат составляет:
          • 4900 руб. - 5140 руб. = - 240 руб.

          Порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при продаже акций регулируется ст. 214.1 НК РФ. Согласно п. 14 этой статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат, который определяется как разница между доходом от продажи акций и расходами, связанными с их приобретением, реализацией и хранением (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

          Поскольку в данной задаче финансовый результат отрицательный, налоговая база составит 0 руб.

          Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, приобрел своему клиенту - физическому лицу государственные облигации:

          05.06.2016 -10 штук по 1005 руб., в т. ч. НКД 5 руб.;
          07.06.2016 - 30 штук по 1056 руб., в т. ч. НКД 6 руб.;
          08.06.2016 - 50 штук по 996,5 руб., в т. ч. НКД 6,5 руб.;
          09.06.2016 - 20 штук по 1067 руб., в т. ч. НКД 7 руб.
          10.06.2016 доверительный управляющий продал 50 штук государственных облигаций по 987,5 руб., в т. ч.
          НКД 7,5 руб. В целях исчисления налога на доходы физического лица финансовый результат по операциям с ценными бумагами составит:

          • - 2 400 руб.
            Пояснения:
            Накопленный купонный доход (НКД). Когда облигация продается до наступления даты купонного платежа, купон уходит от продавца. В этом случае покупатель должен предоставить продавцу компенсацию соразмерно тому времени, которое прошло с последнего купонного платежа. НКД начисляется каждый день с момента последней выплаты купона. При покупке облигации покупатель оплачивает предыдущему владельцу НКД, таким образом, предыдущий владелец получает проценты за все дни владения облигацией с момента последней выплаты и не теряет их при продаже облигации.

            Купон по государственным облигациям не облагается НДФЛ, следовательно, исключается из налоговой базы.

            Доходы физ. лица от продажи 50 штук государственных облигаций по 987,5 ₽, в т. ч. НКД 7,5 ₽, в целях исчисления налога составят:
            • 50 шт. * (987,5 - 7,5) ₽ = 49 000 ₽

            Расходы физ. лица на покупку данных гос. облигаций в целях исчисления налога составляют:
            • 10 шт. * (1005 ₽ - 5 ₽) + 30 шт. * (1056 ₽ - 6 ₽) + 10 шт. * (996,5 ₽ - 6,5 ₽) =
            = 10000 ₽ + 31500 ₽ + 9900 ₽ = 51 400 ₽

            Финансовый результат составляет:
            • 49 000 ₽ - 51 400 ₽ = - 2 400 ₽

            Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, приобрел своему клиенту - физическому лицу корпоративные облигации:

            05.06.2016 -10 штук по 1005 руб., в т. ч. НКД 5 руб.;
            07.06.2016 - 30 штук по 1056 руб., в т. ч. НКД 6 руб.;
            08.06.2016 - 50 штук по 996,5 руб., в т. ч. НКД 6,5 руб.;
            09.06.2016 - 20 штук по 1067 руб., в т. ч. НКД 7 руб.
            10.06.2016 доверительный управляющий продал 50 штук корпоративных облигаций по 987,5 руб., в т. ч.
            НКД 7,5 руб. В целях исчисления налога на доходы физического лица финансовый результат по операциям с ценными бумагами составит:

            • - 2 320 руб.
                Пояснения:
                Накопленный купонный доход (НКД). Когда облигация продается до наступления даты купонного платежа, купон уходит от продавца. В этом случае покупатель должен предоставить продавцу компенсацию соразмерно тому времени, которое прошло с последнего купонного платежа. НКД начисляется каждый день с момента последней выплаты купона. При покупке облигации покупатель оплачивает предыдущему владельцу НКД, таким образом, предыдущий владелец получает проценты за все дни владения облигацией с момента последней выплаты и не теряет их при продаже облигации.

                Купон по корпоративным облигациям облагается НДФЛ, следовательно, не исключается из налоговой базы.

                Доходы физ. лица от продажи 50 штук корпоративных облигаций по 987,5 рублей, в т. ч. НКД 7,5 ₽, в целях исчисления налога составят:
                • 50 шт. * 987,5 ₽ = 49 375 ₽

                Расходы физ. лица на покупку данных гос. облигаций в целях исчисления налога составляют:
                • 10 шт. * 1005 ₽ + 30 шт. * 1056 ₽ + 10 шт. * 996,5 ₽ = 10050 ₽ + 31680 ₽ + 9965 ₽ = 51 695 ₽

                Финансовый результат (доходы - расходы) составляет:
                • 49 375 ₽ - 51 695 ₽ = - 2 320 ₽

                К расходам по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок в целях исчисления налога на доходы физических лиц относятся:

                Вопрос: 7.1.1.6
                • суммы уплаченной вариационной маржи, премии по контрактам;
                • периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;
                • оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
                • биржевой сбор (комиссия).
                Пояснения:
                К указанным расходам относятся:

                • суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;
                • суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями производных финансовых инструментов;
                • оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
                • надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;
                • скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;
                • расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;
                • биржевой сбор (комиссия);
                • оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;
                • налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;
                • налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса;
                • суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;
                • другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с производными финансовыми инструментами, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.

                п. 1-12 п.10 ст. 214.1 НК РФ

                В целях исчисления налога на доходы физических лиц отнесение финансовых инструментов срочных сделок к обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг осуществляется на дату:

                Вопрос: 7.1.1.7
                • реализации финансового инструмента срочных сделок.
                        Пояснения:
                        Отнесение ценных бумаг и производных финансовых инструментов к обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг осуществляется на дату реализации ценной бумаги, производного финансового инструмента, включая получение суммы вариационной маржи и премии по контрактам, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

                        п.1.1 ст. 214.1 НК РФ

                        В целях исчисления налога на доходы физических лиц при определении финансового результата по операциям с облигациями субъектов Российской Федерации доходы от купли-продажи (погашения) учитываются:

                        Вопрос: 7.1.1.8
                        • без процентного (купонного) дохода.
                              Пояснения:
                              При определении финансового результата по операциям с ценными бумагами доходы от купли-продажи (погашения) государственных казначейских обязательств, облигаций и других государственных ценных бумаг бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также облигаций и ценных бумаг, выпущенных по решению представительных органов местного самоуправления, учитываются без процентного (купонного) дохода, выплачиваемого налогоплательщику, который облагается по ставке иной, чем это предусмотрено пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, и выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.

                              п. 13 ст. 214.1 НК РФ

                              В целях исчисления налога на доходы физических лиц по ценным бумагам, в отношении которых предусмотрено частичное погашение номинальной стоимости расходами при частичном погашении признается:

                              Вопрос: 7.1.1.9
                              • сумма, уплаченная за приобретение ценных бумаг, признается пропорционально доле доходов, полученных от частичного погашения, в общей сумме, подлежащей погашению.
                                    Пояснения:
                                    Суммы, уплаченные налогоплательщиком за приобретение ценных бумаг, в отношении которых предусмотрено частичное погашение номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, признаются расходами при таком частичном погашении пропорционально доле доходов, полученных от частичного погашения, в общей сумме, подлежащей погашению.

                                    п.13 ст. 214.1 НК РФ

                                    В целях исчисления налога на доходы физических лиц налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается:

                                    Вопрос:7.1.1.10
                                    • положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций.
                                      Пояснения:
                                      Налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период.

                                      п.14 ст. 214.1 НК РФ

                                      В целях исчисления налога на прибыль по собственным операциям профессиональных участников рынка ценных бумаг под открытием короткой позиции по ценной бумаге понимается:

                                      Вопрос: 7.1.1.11
                                      • Под открытием короткой позиции по ценным бумагам (короткая позиция), являющимся объектом операции РЕПО и находящимся у покупателя по первой части РЕПО, понимается реализация налогоплательщиком ценной бумаги при наличии обязательств по возврату ценных бумаг, полученных по первой части РЕПО.
                                        Пояснения:
                                        Под открытием короткой позиции по ценным бумагам (короткая позиция), являющимся объектом операции РЕПО и находящимся у покупателя по первой части РЕПО, понимается реализация налогоплательщиком ценной бумаги при наличии обязательств по возврату ценных бумаг, полученных по первой части РЕПО.

                                        п.12 ст. 214.3 НК РФ

                                        В целях исчисления налога на прибыль по собственным операциям профессиональных участников рынка ценных бумаг последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам определяется следующим методом:

                                        Вопрос: 7.1.1.12
                                        • в первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции, которая была открыта первой;
                                        или

                                        • закрытие короткой позиции осуществляется по стоимости ценных бумаг по конкретной открытой короткой позиции.
                                        Пояснения:
                                        Последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам одного выпуска (дополнительного выпуска), инвестиционных паев того же паевого инвестиционного фонда определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принятой им учетной политикой в целях налогообложения одним из следующих методов:

                                        • в первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции, которая была открыта первой;
                                        • закрытие короткой позиции осуществляется налогоплательщиком по стоимости ценных бумаг по конкретной открытой короткой позиции.

                                        п. 9 ст. 282 НК РФ

                                        В целях исчисления налога на прибыль по собственным операциям профессиональных участников рынка ценных бумаг датой совершения сделки с обращающимися ценными бумагами признается:

                                        Вопрос: 7.1.1.13
                                        • в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами через российского или иностранного организатора торговли - датой совершения сделки признается дата проведения торгов, на которых была заключена соответствующая сделка с ценной бумагой;
                                        • в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг - датой совершения сделки признается дата договора, определяющего все существенные условия передачи ценной бумаги.
                                              Пояснения:
                                              В случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами через российского или иностранного организатора торговли:

                                              • датой совершения сделки признается дата проведения торгов, на которых была заключена соответствующая сделка с ценной бумагой;

                                              В случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг (без участия российского или иностранного организатора торговли):

                                              • датой совершения сделки признается дата договора, определяющего все существенные условия передачи ценной бумаги.

                                              п.12 ст. 280 НК РФ

                                              Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность, приобрел на бирже корпоративные облигации X:

                                              11.07.2016 - 12 штук по 902 руб., в т.ч. НКД 2 руб.
                                              13.07.2016 профессиональным участником рынка ценных бумаг было продано на бирже 12 штук X по 932,2 руб., в т. ч. НКД 2,2 руб.
                                              В целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль по собственным операциям профессионального участника ценных бумаг определите расходы и доходы от операций по реализации ценных бумаг.

                                              • доходы = 930*12+2,2*12; расходы=900*12+2*12.
                                              Пояснения:
                                              Накопленный купонный доход (НКД). Когда облигация продается до наступления даты купонного платежа, купон уходит от продавца. В этом случае покупатель должен предоставить продавцу компенсацию соразмерно тому времени, которое прошло с последнего купонного платежа. НКД начисляется каждый день с момента последней выплаты купона. При покупке облигации покупатель оплачивает предыдущему владельцу НКД, таким образом, предыдущий владелец получает проценты за все дни владения облигацией с момента последней выплаты и не теряет их при продаже облигации.

                                              Купон по корпоративным облигациям облагается НДФЛ, следовательно, не исключается из налоговой базы.

                                              Доходы проф. участника от продажи 12 штук корпоративных облигаций по 932,2 рублей, в т. ч. НКД 2,2 ₽ составляют:
                                              • 12 шт. * 932,2 ₽ или, иначе, 930*12 (чистая стоимость облигаций) + 2,2*12 (купонный доход).

                                              Расходы проф. участника на покупку данных корпоративных облигаций составляют:
                                              • 12 шт. * 902 ₽ или 900*12 (чистая стоимость облигаций) + 2*12 (расход по купону).

                                              Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность, приобрел на бирже государственные облигации:

                                              11.07.2016 - 12 штук по 902 руб., в т. ч. НКД 2 руб.
                                              13.07.2016 профессиональным участником рынка ценных бумаг было продано на бирже 12 штук по 932,2 руб., в т. ч. НКД 2,2 руб.
                                              В целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль по собственным операциям профессионального участника ценных бумаг определите расходы и доходы от операций по реализации ценных бумаг.

                                              • доходы = 930*12; расходы = 900*12.
                                                      Пояснения:
                                                      Купон по государственным облигациям не облагается НДФЛ, следовательно, исключается из налоговой базы.

                                                      Доходы проф. участника от продажи 12 штук государственных облигаций по 932,2 рублей, в т. ч. НКД 2,2 руб. составляют:
                                                      • 12 шт. * (932,2-2,2) ₽ = 930 * 12.

                                                      Расходы проф. участника на покупку данных государственных облигаций составляют:
                                                      • 12 шт. * (902-2) ₽ , это 900*12.

                                                      Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность, приобрел на бирже государственные облигации:

                                                      11.07.2016 - 12 штук по 902 руб., в т. ч. НКД 2 руб.
                                                      13.07.2016 профессиональным участником рынка ценных бумаг было продано на бирже 12 штук по 932,2 руб., в т. ч. НКД 2,2 руб.
                                                      Правильный вариант расчета налога на прибыль организации:

                                                      • (930*12 - 900*12)*20% +(2,2*12-2*12)*15%
                                                          Пояснения:
                                                          Накопленный купонный доход (НКД). Когда облигация продается до наступления даты купонного платежа, купон уходит от продавца. В этом случае покупатель должен предоставить продавцу компенсацию соразмерно тому времени, которое прошло с последнего купонного платежа. НКД начисляется каждый день с момента последней выплаты купона. При покупке облигации покупатель оплачивает предыдущему владельцу НКД, таким образом, предыдущий владелец получает проценты за все дни владения облигацией с момента последней выплаты и не теряет их при продаже облигации.

                                                          Налоговая ставка на прибыль организаций в общем случае устанавливается в размере 20%. К налоговой базе, определяемой по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации применяется налоговая ставка 15%. (согласно п.1, п. 4 ст. 284 НК РФ).

                                                          Следовательно, прибыль проф. участника от продажи облигаций без учета НКД облагается налогом по ставке 20%, прибыль от НКД облагается по ставке 15%.

                                                          Доходы проф. участника от продажи 12 штук государственных облигаций по 932,2 ₽, в т. ч. НКД 2,2 ₽, без учета НКД составляют:
                                                          • (932,2 - 2,2) * 12 = 930 * 12

                                                          Расходы проф. участника на покупку данных государственных облигаций без учета НКД составляют:
                                                          • (902 - 2) * 12 = 900 * 12

                                                          Прибыль составляет:
                                                          • 930 * 12 - 900 * 12

                                                          Налог составляет:
                                                          • (930*12 - 900*12) * 20%

                                                          Доходы проф. участника по НКД при продаже 12 штук государственных облигаций по 932,2 ₽ , в т. ч. НКД 2,2 руб., составляют: 2,2 * 12.

                                                          Расходы проф. участника по НКД при покупке данных государственных облигаций составляют:
                                                          • 2 * 12

                                                          Прибыль составляет:
                                                          • 2,2 * 12 - 2 * 12

                                                          Налог составляет:
                                                          • (2,2*12 - 2*12) * 15%

                                                          Суммарный налог на прибыль организации составляет:
                                                          • (930*12 - 900*12)*20% + (2,2*12-2*12)*15%

                                                          Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность, приобрел на бирже корпоративные облигации:

                                                          11.07.2016 - 12 штук по 902 руб., в т. ч. НКД 2 руб.
                                                          13.07.2016 профессиональным участником рынка ценных бумаг было продано на бирже 12 штук по 932,2 руб., в т. ч. НКД 2,2 руб.
                                                          Правильный вариант расчета налога на прибыль организации:

                                                          • (930*12+2,2*12 - 900*12-2*12)*20%.
                                                              Пояснения:
                                                              Накопленный купонный доход (НКД). Когда облигация продается до наступления даты купонного платежа, купон уходит от продавца. В этом случае покупатель должен предоставить продавцу компенсацию соразмерно тому времени, которое прошло с последнего купонного платежа. НКД начисляется каждый день с момента последней выплаты купона. Чем ближе дата следующего купонного платежа, тем больше НКД. Размер НКД варьируется от нуля (купон только что был выплачен) до размера купона (купон должен быть выплачен сегодня). Купон рассчитывается пропорционально количеству дней, прошедших от даты выплаты предшествующего купонного дохода. При покупке облигации покупатель оплачивает предыдущему владельцу НКД, таким образом, предыдущий владелец получает проценты за все дни владения облигацией с момента последней выплаты и не теряет их при продаже облигации.

                                                              Инвесторы могут видеть размер НКД в рублях для каждой облигации в своих биржевых терминалах, эти данные также поставляет биржа.

                                                              Рассчитаем финансовый результат (доходы - расходы) по операциям с ценными бумагами:

                                                              Доходы от продажи профессиональным участником рынка корпоративных облигаций составляют:
                                                              • (932,2 ₽ - 2,2 ₽) *12шт. + 2,2 ₽ * 12шт. = 930*12+2,2*12.

                                                              Расходы на покупку профессиональным участником рынка корпоративных облигаций составляют:
                                                              • (902 ₽ - 2 ₽) *12+2*12 = 900 *12+2*12.

                                                              Финансовый результат равен:
                                                              • 930*12+2,2*12 - 900*12+2*12.

                                                              Налоговой базой считается положительный финансовый результат. Следовательно, налоговая база составляет:
                                                              • 930*12+2,2*12 - 900*12+2*12.

                                                              Налоговая ставка на прибыль организаций в общем случае устанавливается в размере 20%. (п. 1 ст. 284 НК РФ).

                                                              Следовательно, налог на прибыль организации составит:
                                                              • (930*12+2,2*12 - 900*12-2*12)*20%.

                                                              Профессиональный участник рынка ценных бумаг, определяющий доходы и расходы по методу начисления, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если он осуществляет:

                                                              Вопрос: 7.1.1.18
                                                              • дилерскую деятельность.
                                                                Пояснения:
                                                                Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления. В таком случае суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, отчисления на создание (корректировку) которых ранее были учтены при определении налоговой базы, признаются доходом указанных налогоплательщиков.

                                                                ст.300 НК РФ

                                                                Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность и определяющий доходы и расходы по методу начисления, вправе сформировать резерв под обесценение ценных бумаг по ценным бумагам:

                                                                Вопрос: 7.1.1.19
                                                                • полученным по операции РЕПО (налогоплательщик является покупателем по первой части РЕПО);
                                                                • полученным по операции займа (налогоплательщик является заемщиком по операции займа ценными бумагами).
                                                                        Пояснения:
                                                                        Налогоплательщик, являющийся покупателем по первой части РЕПО или заемщиком по операции займа ценными бумагами, вправе формировать резервы под обесценение ценных бумаг по ценным бумагам, полученным по операции РЕПО (договору займа).

                                                                        ст.300 НК РФ

                                                                        К доходам от осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бума относятся следующие доходы:

                                                                        Вопрос: 7.1.1.20
                                                                        • доходы от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг;
                                                                        • доходы от предоставления услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету прав на ценные бумаги;
                                                                        • доходы от предоставления услуг, непосредственно способствующих заключению третьими лицами гражданско-правовых сделок с ценными бумагами;
                                                                        • доходы от предоставления консультационных услуг на рынке ценных бумаг;
                                                                        • прочие доходы, получаемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг от своей профессиональной деятельности.
                                                                                  Пояснения:
                                                                                  К доходам налогоплательщиков, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг признаются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, относятся также доходы от осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

                                                                                  К таким доходам, в частности, относятся:

                                                                                  • доходы от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг.

                                                                                  Участь дохода, возникающего от использования средств клиентов до момента их возврата клиентам в соответствии с условиями договора;

                                                                                  • доходы от предоставления услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету прав на ценные бумаги;
                                                                                  • доходы от оказания депозитарных услуг, включая услуги по предоставлению информации о ценных бумагах, ведению счета депо;
                                                                                  • доходы от оказания услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг;
                                                                                  • доходы от предоставления услуг, непосредственно способствующих заключению третьими лицами гражданско-правовых сделок с ценными бумагами;
                                                                                  • доходы от предоставления консультационных услуг на рынке ценных бумаг;
                                                                                  • доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, ранее принятых на расходы согласно статье 300 настоящего Кодекса;
                                                                                  • прочие доходы, получаемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг от своей профессиональной деятельности.

                                                                                  ст. 298 НК РФ

                                                                                  Бесплатный тренажер ФСФР

                                                                                  Закрепим материал
                                                                                  20 вопросов (7.1.1.1 - 7.1.1.20)
                                                                                  нажмите на кнопку
                                                                                  Start quiz
                                                                                  Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, приобрел своему клиенту - физическому лицу акции АО «X»:
                                                                                  05.06.2016 -10 штук по 100 руб.;
                                                                                  07.06.2016 - 30 штук по 105 руб.;
                                                                                  08.06.2016 - 50 штук по 99 руб.;
                                                                                  09.06.2016 - 20 штук по 106 руб.
                                                                                  10.06.2016 брокер продал по поручению физического лица 50 штук акций АО «X». В целях исчисления налога на доходы физического лица расходы по операциям с ценными бумагами составят:
                                                                                  Next
                                                                                  Check
                                                                                  Show result
                                                                                  Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, приобрел своему клиенту - физическому лицу акции АО «X»:
                                                                                  05.06.2016 -10 штук по 100 руб.;
                                                                                  07.06.2016 - 30 штук по 105 руб.;
                                                                                  08.06.2016 - 50 штук по 99 руб.;
                                                                                  09.06.2016 - 20 штук по 106 руб.
                                                                                  10.06.2016 брокер продал по поручению физического лица 50 штук акций АО «X» по 98 руб. В целях исчисления налога на доходы физического лица финансовый результат по операции с ценными бумагами составит:
                                                                                  Next
                                                                                  Check
                                                                                  Show result
                                                                                  Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, приобрел своему клиенту - физическому лицу акции АО «X»:
                                                                                  05.06.2016 -10 штук по 100 руб.;
                                                                                  07.06.2016 - 30 штук по 105 руб.;
                                                                                  08.06.2016 - 50 штук по 99 руб.;
                                                                                  09.06.2016 - 20 штук по 106 руб.
                                                                                  10.06.2016 брокер продал по поручению физического лица 50 штук акций АО «X» по 98 руб. В целях исчисления налога на доходы физического лица налоговая база по операциям с ценными бумагами составит:
                                                                                  Next
                                                                                  Check
                                                                                  Show result
                                                                                  Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, приобрел своему клиенту - физическому лицу государственные облигации: 05.06.2016 -10 штук по 1005 руб., в т. ч. НКД 5 руб.;
                                                                                  07.06.2016 - 30 штук по 1056 руб., в т. ч. НКД 6 руб.;
                                                                                  08.06.2016 - 50 штук по 996,5 руб., в т. ч. НКД 6,5 руб.;
                                                                                  09.06.2016 - 20 штук по 1067 руб., в т. ч. НКД 7 руб.
                                                                                  10.06.2016 доверительный управляющий продал 50 штук государственных облигаций по 987,5 руб., в т. ч.
                                                                                  НКД 7,5 руб. В целях исчисления налога на доходы физического лица финансовый результат по операциям с ценными бумагами составит:
                                                                                  Next
                                                                                  Check
                                                                                  Show result
                                                                                  Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, приобрел своему клиенту - физическому лицу корпоративные облигации: 05.06.2016 -10 штук по 1005 руб., в т. ч. НКД 5 руб.;
                                                                                  07.06.2016 - 30 штук по 1056 руб., в т. ч. НКД 6 руб.;
                                                                                  08.06.2016 - 50 штук по 996,5 руб., в т. ч. НКД 6,5 руб.;
                                                                                  09.06.2016 - 20 штук по 1067 руб., в т. ч. НКД 7 руб.
                                                                                  10.06.2016 доверительный управляющий продал 50 штук корпоративных облигаций по 987,5 руб., в т. ч.
                                                                                  НКД 7,5 руб. В целях исчисления налога на доходы физического лица финансовый результат по операциям с ценными бумагами составит:
                                                                                  Next
                                                                                  Check
                                                                                  Show result
                                                                                  К расходам по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок в целях исчисления налога на доходы физических лиц относятся:
                                                                                  I. Суммы уплаченной вариационной маржи, премии по контрактам;
                                                                                  II. Периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;
                                                                                  III. Оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
                                                                                  IV. Биржевой сбор (комиссия).
                                                                                  Next
                                                                                  Check
                                                                                  Show result
                                                                                  В целях исчисления налога на доходы физических лиц отнесение финансовых инструментов срочных сделок к обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг осуществляется на дату:
                                                                                  I. Реализации финансового инструмента срочных сделок;
                                                                                  II. Приобретения финансового инструмента срочных сделок;
                                                                                  III. На конец месяца;
                                                                                  IV. На конец налогового периода.
                                                                                  Next
                                                                                  Check
                                                                                  Show result
                                                                                  В целях исчисления налога на доходы физических лиц при определении финансового результата по операциям с облигациями субъектов Российской Федерации доходы от купли-продажи (погашения) учитываются:
                                                                                  Next
                                                                                  Check
                                                                                  Show result
                                                                                  В целях исчисления налога на доходы физических лиц по ценным бумагам, в отношении которых предусмотрено частичное погашение номинальной стоимости расходами при частичном погашении признается:
                                                                                  I. Сумма, уплаченная за приобретение ценных бумаг, признается пропорционально доле доходов, полученных от частичного погашения, в общей сумме, подлежащей погашению;
                                                                                  II. Сумма, уплаченная за приобретение ценных бумаг.
                                                                                  Next
                                                                                  Check
                                                                                  Show result
                                                                                  В целях исчисления налога на доходы физических лиц налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается:
                                                                                  I. Отрицательный финансовый результат по совокупности соответствующих операций;
                                                                                  II. Положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций.
                                                                                  Next
                                                                                  Check
                                                                                  Show result
                                                                                  В целях исчисления налога на прибыль по собственным операциям профессиональных участников рынка ценных бумаг под открытием короткой позиции по ценной бумаге понимается:
                                                                                  I. Реализация ценной бумаги по первой (второй) части РЕПО;
                                                                                  II. Передача ценной бумаги заемщику (возврат заимодавцу) по договору займа ценными бумагами;
                                                                                  III. Конвертация ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, в том числе в связи с их дроблением или консолидацией или изменением их номинальной стоимости, либо аннулирование индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска таких ценных бумаг, либо изменение индивидуального государственного номера выпуска (индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска), индивидуального идентификационного номера (индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска) таких ценных бумаг.
                                                                                  Next
                                                                                  Check
                                                                                  Show result
                                                                                  В целях исчисления налога на прибыль по собственным операциям профессиональных участников рынка ценных бумаг последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам определяется следующим методом:
                                                                                  I. В первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции, которая была открыта первой;
                                                                                  II. В первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции, которая была открыта последней;
                                                                                  III. Закрытие короткой позиции осуществляется по стоимости ценных бумаг по конкретной открытой короткой позиции.
                                                                                  Next
                                                                                  Check
                                                                                  Show result
                                                                                  В целях исчисления налога на прибыль по собственным операциям профессиональных участников рынка ценных бумаг датой совершения сделки с обращающимися ценными бумагами признается:
                                                                                  I. В случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами через российского или иностранного организатора торговли - датой совершения сделки признается дата проведения торгов, на которых была заключена соответствующая сделка с ценной бумагой;
                                                                                  II. В случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг - датой совершения сделки признается дата договора, определяющего все существенные условия передачи ценной бумаги.
                                                                                  Next
                                                                                  Check
                                                                                  Show result
                                                                                  Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность, приобрел на бирже корпоративные облигации X:
                                                                                  11.07.2016 - 12 штук по 902 руб., в т.ч. НКД 2 руб.
                                                                                  13.07.2016 профессиональным участником рынка ценных бумаг было продано на бирже 12 штук X по 932,2 руб., в т. ч. НКД 2,2 руб.
                                                                                  В целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль по собственным операциям профессионального участника ценных бумаг определите расходы и доходы от операций по реализации ценных бумаг.
                                                                                  Next
                                                                                  Check
                                                                                  Show result
                                                                                  Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность, приобрел на бирже государственные облигации:
                                                                                  11.07.2016 - 12 штук по 902 руб., в т. ч. НКД 2 руб.
                                                                                  13.07.2016 профессиональным участником рынка ценных бумаг было продано на бирже 12 штук по 932,2 руб., в т. ч. НКД 2,2 руб.
                                                                                  В целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль по собственным операциям профессионального участника ценных бумаг определите расходы и доходы от операций по реализации ценных бумаг.
                                                                                  Next
                                                                                  Check
                                                                                  Show result
                                                                                  Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность, приобрел на бирже государственные облигации:
                                                                                  11.07.2016 - 12 штук по 902 руб., в т. ч. НКД 2 руб.
                                                                                  13.07.2016 профессиональным участником рынка ценных бумаг было продано на бирже 12 штук по 932,2 руб., в т. ч. НКД 2,2 руб.
                                                                                  Выберете правильный вариант расчета налога на прибыль организации
                                                                                  Next
                                                                                  Check
                                                                                  Show result
                                                                                  Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность, приобрел на бирже корпоративные облигации:
                                                                                  11.07.2016 - 12 штук по 902 руб., в т. ч. НКД 2 руб.
                                                                                  13.07.2016 профессиональным участником рынка ценных бумаг было продано на бирже 12 штук по 932,2 руб., в т. ч. НКД 2,2 руб.
                                                                                  Выберете правильный вариант расчета налога на прибыль организации:
                                                                                  Next
                                                                                  Check
                                                                                  Show result
                                                                                  Профессиональный участник рынка ценных бумаг, определяющий доходы и расходы по методу начисления, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если он осуществляет:
                                                                                  I. Дилерскую деятельность;
                                                                                  II. Брокерскую деятельность;
                                                                                  III. Депозитарную деятельность;
                                                                                  IV. Деятельность по управлению ценными бумагами;
                                                                                  V. Деятельность форекс-дилера.
                                                                                  Next
                                                                                  Check
                                                                                  Show result
                                                                                  Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность и определяющий доходы и расходы по методу начисления, вправе сформировать резерв под обесценение ценных бумаг по ценным бумагам:
                                                                                  I. Переданным по операции РЕПО (налогоплательщик является продавцом по первой части РЕПО);
                                                                                  II. Переданным по операции займа (налогоплательщик является займодавцем по операции займа);
                                                                                  III. Полученным по операции РЕПО (налогоплательщик является покупателем по первой части РЕПО);
                                                                                  IV. Полученным по операции займа (налогоплательщик является заемщиком по операции займа ценными бумагами).
                                                                                  Next
                                                                                  Check
                                                                                  Show result
                                                                                  Какие из ниже перечисленных доходов относятся к доходам от осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг:
                                                                                  I. Доходы от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг;
                                                                                  II. Доходы от предоставления услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету прав на ценные бумаги;
                                                                                  III. Доходы от предоставления услуг, непосредственно способствующих заключению третьими лицами гражданско-правовых сделок с ценными бумагами;
                                                                                  IV. Доходы от предоставления консультационных услуг на рынке ценных бумаг;
                                                                                  V. Прочие доходы, получаемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг от своей профессиональной деятельности.
                                                                                  Next
                                                                                  Check
                                                                                  Show result
                                                                                  Ошибка
                                                                                  Следует закрепить материал
                                                                                  Restart
                                                                                  Отлично
                                                                                  Переходим к сдедующей теме
                                                                                  Restart
                                                                                  Может просто купить справку ?
                                                                                  Нет! Уж лучше я вложусь в свое образование, чем в «ракеты каналы» и мутные справки. Ведь учеба расширит мой кругозор, раскроет ответы на многие термины и вещи, которые могут попадаться при изучении материалов аналитиков. Я сделал свой выбор, буду учиться.