Вопросы по налогообложению: Доверительное управление имуществом паевых инвестиционных фондов

Согласно ст. 214.1 НК РФ, доход физ. лица от погашения инвест. паев относится к доходам от операций с ЦБ.

При определении налоговой базы по этим доходам и по доходам от операций с фин. инструментами срочных сделок учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
✓ с ЦБ, обращающимися на организованном РЦБ;
✓ с ЦБ, не обращающимися на организованном РЦБ;
✓ с фин. инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
✓ с фин. инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, без учета операций с фин. инструментами срочных сделок, перечисленных в соответствии с подпунктом 5 настоящего пункта;
✓ с фин. инструментами срочных сделок и иными инструментами, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 4.1 Федерального закона "О РЦБ".

Список литературы:
п. 1 ст. 214.1 НК РФ

К ЦБ, обращающимся на организованном РЦБ, в целях настоящей главы относятся:
✓ ЦБ, допущенные к торгам рос.о организатора торговли на РЦБ, в том числе на фондовой бирже;
✓ Инвестпаи открытых ПИФов, управление которыми осуществляют рос. управляющие компании;
✓ ЦБ иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.

Список литературы:
п. 3 ст. 214.1 НК РФ

Следовательно, налоговой базой для физ. в случае получения 10 000 руб. от погашения паев является указанный доход в сумме 10 000 руб.

Уменьшается ли указанный доход на сумму убытка от операций с другими ЦБ.

Сумма убытка по операциям с ЦБ, обращающимися на организованном рынке, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с фин. инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ЦБ, фондовые индексы или иные фин. инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ЦБ или фондовые индексы.

Сумма убытка по операциям с ЦБ, обращающимися на организованном РЦБ, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, после уменьшения налоговой базы по операциям с фин. инструментами срочных сделок, учитывается в соответствии с п. 16 ст. 214.1 НК РФ и со ст. 220.1 НК РФ в пределах налоговой базы по операциям с ЦБ, обращающимися на организованном рынке ЦБ.

Список литературы:
п. 15 ст. 214.1 НК РФ

П. 16 ст. 214.1 НК РФ и ст. 220.1 НК РФ определяют порядок учета убытков прошлых лет и порядок переноса убытков на будущее.

Следуя законодательству, физ. лицо не может уменьшить доход от погашения паев на сумму убытка от операций с другими ЦБ и налоговая база составит 10 000 руб. Убыток может быть учтен только в будущих налоговых периодах.

Используется устаревшее законодательство.
Налоговый агент при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Список литературы:
п. 5 ст. 226 НК РФ

В действующем законодательстве.
Налоговый агент при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Список литературы:
п. 5 ст. 226 НК РФ

Переданное по договору довер. управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего для целей настоящей главы имущество (в том числе имущественные права).

Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в соответствии с договором доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре довер. управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.

Список литературы:
п. 1 ст. 276 НК РФ

Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ЦБ, в том числе инвест. паев ПИФа, определяются исходя из:
✓ цены приобретения ЦБ (включая расходы на ее приобретение);
✓ затрат на ее реализацию;
✓ размера скидок с расчетной стоим-ти инвестпаев;
✓ суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ЦБ.

При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Список литературы:
п. З ст. 280 НК РФ

В целях настоящей статьи расходами по операциям с ЦБ и с фин. инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ЦБ, с совершением операций с фин. инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам относятся:

✓ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ЦБ, в том числе суммы купона;
✓ суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями фин. инструментов срочных сделок;
✓ надбавка, уплачиваемая управляющей компании ПИФа при приобретении инвест. пая ПИФа, определяемая в соответствии с законодательством РФ об инвест. фондах;
✓ скидка, уплачиваемая управляющей компании ПИФа при погашении инвест. пая ПИФа, определяемая в соответствии с законодательством РФ об инвест. фондах;
✓ суммы, уплачиваемые эмитенту ЦБ (упр. компании ПИФа) в оплату размещаемых (выдаваемых) ЦБ;
✓ суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ЦБ (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 % - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;
✓ оплата услуг, оказываемых проф. участниками РЦБ, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
✓ расходы, возмещаемые проф. участнику РЦБ, управляющей компании, осуществляющей доверит-ное управление имуществом, составляющим ПИФ;
✓ биржевой сбор (комиссия);
✓ оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;
✓ аналог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ЦБ в порядке наследования;
✓ аналог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса;
✓ другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ЦБ, с фин. инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг проф. участниками РЦБ, управляющими компаниями, осуществляющими доверит-ное управление имуществом, составляющим ПИФ, в рамках их проф. деятельности.

Список литературы:
п. 10 ст. 214.1 НК РФ