Особенности налогообложения операций: Доверительное управление имуществом акционерных и паевых инвестиционных фондов

Доход физ. лица от погашения инвест. паев относится к доходам от операций с ЦБ (Согласно ст. 214.1 НК РФ).

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ЦБ и по операциям с фин. инструментами срочных сделок учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
✓ c ЦБ, обращающимися на организованном РЦБ;
✓ c ЦБ, не обращающимися на организованном РЦБ;
✓ с фин. инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
✓ с фин. инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Список литературы:
п. 1 ст. 214.1 НК РФ

К ЦБ, обращающимся на организованном РЦБ (в целях настоящей главы) относятся:
✓ инвест. паи открытых ПИФов, управление которыми осуществляют рос. управляющие компании;
✓ ЦБ, допущенные к торгам рос. организатора торговли на РЦБ, в том числе на фондовой бирже;
✓ ЦБ иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.

Список литературы:
п. 3 ст. 214.1 НК РФ

Соответственно, если физ. лицо получило доход от погашения паев в размере 10 000, то он и является налоговой базой.

Сумма убытка по операциям с ЦБ, обращающимися на организованном РЦБ, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с фин. инструментами срочных сделок.

Сумма убытка по операциям с ЦБ, обращающимися на организованном РЦБ, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, после уменьшения налоговой базы по операциям с фин. инструментами срочных сделок, учитывается в соответствии с п. 16 ст. 214.1 НК РФ и со ст. 220.1 НК РФ в пределах налоговой базы по операциям с ЦБ, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Список литературы:
п. 15 ст. 214.1 НК РФ

В п. 16 ст. 214.1 НК РФ и ст. 220.1 НК РФ определяется порядок учета убытков прошлых лет и порядок переноса убытков на будущее.

Следовательно, физ. лицо не может уменьшить доход от погашения паев на сумму убытка от операций с другими ЦБ, то есть убыток может быть учтен только в будущих налоговых периодах и налоговая база составит 10 000 руб.

В вопросе используется устаревшее законодательство, так как в самом вопросе используется понятие «фин. инструментами срочных сделок», а в текущей версии НК РФ - «производные фин. инструменты». Соответственно, если опираться на старые нормы НК РФ, то налоговая база будет равна 10 000.

Налоговый агент (при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога) обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Список литературы:
п. 5 ст. 226 НК РФ

Для целей настоящей главы не признается доходом доверительного управляющего имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом. Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. Расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.

Список литературы:
п. 1 ст. 276 НК РФ

Расходы при реализации (или ином выбытии) ЦБ, в том числе инвест. паев ПИФа, определяются исходя из:

✓ цены приобретения ЦБ (включая расходы на ее приобретение);
✓ затрат на ее реализацию;
✓ размера скидок с расчетной стоимости инвест. паев;
✓ суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ЦБ.

В расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Список литературы6
п. З ст. 280 НК РФ

Доходы, полученные от операций с обращающимися ЦБ за отчетный (налоговый) период, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с необращающимися ценными бумагами, а также на расходы либо убытки от операций с необращающимися фин. инструментами срочных сделок, если иное не установлено настоящей статьей или статьей 304 настоящего Кодекса.

Список литературы:
п. 21 ст. 280 НК РФ

Расходами по операциям с ЦБ и расходами по операциям с фин. инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ЦБ, с совершением операций с фин. инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам (в целях настоящей статьи). К ним относятся:

✓ суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями фин. инструментов срочных сделок;
✓ налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса;
✓ расходы, возмещаемые проф. участнику РЦБ, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим ПИФ;
✓ суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ЦБ (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 % - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;
✓ суммы, уплачиваемые эмитенту ЦБ (управляющей компании ПИФа) в оплату размещаемых (выдаваемых) ЦБ, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ЦБ, в том числе суммы купона;
✓ оплата услуг, оказываемых проф. участниками РЦБ, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
✓ надбавка, уплачиваемая управляющей компании ПИФа при приобретении инвест. пая ПИФа, определяемая в соответствии с законодательством РФ об инвест. фондах;
✓ скидка, уплачиваемая управляющей компании ПИФа при погашении инвест. пая ПИФа, определяемая в соответствии с законодательством РФ об инвест. фондах;
✓ биржевой сбор (комиссия);
✓ оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;
✓ налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ЦБ в порядке наследования;
✓ другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ЦБ, с фин. инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг проф. участниками РЦБ, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим ПИФ, в рамках их проф. деят-ти.

Список литературы:
п. 10 ст. 214.1 НК РФ

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, то налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.

Список литературы:
п. 1 ст. 224 НК РФ

Налог с дохода, полученного от инвестирования в ПИФы российские физ. лица уплачивают, по общей налоговой ставке 13%.

За исключением случаев, предусмотренных пунктами 1.1 - 5.1 настоящей статьи налоговая ставка устанавливается в размере 20 %,.

Список литературы:
п. 1 ст. 284 НК РФ

Налог на прибыль организаций, полученную от инвестирования в ПИФы, российские юрлица уплачивают по ставке 20%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физ. лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Список литературы:
п. 3 ст. 224 НК РФ

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

✓ 20 % - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с учетом положений статьи 310 НК РФ.

Список литературы:
п. 2 ст. 284 НК РФ